Раскрытие вопросов эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

При раскрытии вопросов эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля должны учитываться требования, предъявляемые стандартами к изучению и оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Согласно требованиям Федерального правила (стандарта) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» аудитор должен достичь понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля и определить их эффективность. Для этого необходимо дать оценку следующих аспектов проверки:

  • учетная политика организации и ее изменения;
  • влияние новых нормативных актов в области бухгалтерского учета и налогообложения на отражение в бухгалтерской отчетности результатов хозяйственно-финансовой деятельности аудируемого лица;
  • организационная структура бухгалтерии и распределение обязанностей;
  • организация документооборота и хранение документов;
  • риск возникновения ошибок и предусмотренные средства контроля;
  • средства автоматизации и др.

Оценка эффективности системы бухгалтерского учета организации заключается в выводах аудитора по следующим вопросам: правильно ли и в соответствии с действующими нормативными документами отражены операции на счетах бухгалтерского учета; правильно ли операции отражают в учете временной период их совершения; ограничена ли возможность появления злоупотреблений и др.

На уровне остатков по счетам бухгалтерского учета аудитору следует обратить внимание на:

  • сложность учетных операций, которые могут потребовать привлечения экспертов;
  • счета бухгалтерского учета, которые могут быть подвержены искажению;
  • завершение необычных и сложных операций в конце отчетного года и др.

На уровне систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудитору нужно иметь в виду, что средства внутреннего контроля, имеющие отношение к системе бухгалтерского учета, содействуют достижению таких целей, как своевременный учет всех операций в точных суммах, на надлежащих счетах и в соответствующие отчетные периоды.

В качестве средств (методов) контроля можно назвать следующие:

  • проверка наличия внутренних документов, регулирующих права и ответственность должностных лиц;
  • наличие внутренних регламентов (правил) и контроля за их соблюдением;
  • ограничение доступа посторонних лиц к учетно-финансовой информации;
  • порядок санкционирования выполняемых действий ответственными лицами и их соответствие российскому законодательству;
  • соблюдение порядка и сроков проведения инвентаризации и др.

Стандарт акцентирует внимание аудиторов на то, что аудиторы могут применять различные приемы и методы, позволяющие дать оценку системы внутреннего контроля (СВК) и ее элементов, используя результаты тестирования.

Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля страховщика предваряет проведение всех последующих аудиторских процедур и предназначена для определения эффективности контрольной среды страховщика, предупреждения и своевременного выявления искажения бухгалтерской информации. Перечень общих вопросов для тестирования бухгалтерского учета и внутреннего контроля страховщика представлен в табл. 4.1.

Таблица 4.1. Общие вопросы для оценки систем бухгалтерского учета
и внутреннего контроля страховой организации.

п/п

Вопросы

Ответ:

Да/Нет

Система бухгалтерского учета

1

Наличие приказа об учетной политике

 

2

Соответствие принятых элементов учетной политики
требованиям действующего законодательства

 

3

Наличие рабочего плана счетов

 

4

Наличие должностных инструкций
для учетно-финан­сового персонала

 

5

Наличие графика документооборота

 

6

Соблюдение графика подготовки и представления от­четности

 

7

Обеспечение сохранности активов и документации

 

8

Соответствие данных бухгалтерской отчетности и
свод­ных регистров бухгалтерского учета

 

9

Наличие мер защиты от несанкционированного досту­па к
учетно-финансовой информации

 

Система внутреннего контроля

10

Осуществление руководством страховой компании
проверок системы внутреннего контроля

 

11

Соответствие организационной структуры предприятия
объему и характеру деятельности

 

12

Осуществление мер, направленных на ограничение
не­санкционированного доступа к активам

 

13

Осуществление плановых и внеплановых
инвентариза­ций имущества и обязательств

 

14

Проводятся ли сверки расчетов с внешними организа­циями

 

15

Ведется ли контроль за договорной работой

 

16

Осуществляется ли контроль за реакцией на
изменение законодательства, регламентирующего:

 

 

порядок ведения бухгалтерского учета

 

 

порядок налогообложения

 

Кроме общих вопросов оценки системы внутреннего контроля страховщика целесообразно использовать для тестирования и специальные вопросы, отражающие особенности оценки системы внутреннего контроля при проверке страховых организаций (табл. 4.2).

Таблица 4.2. Специальные вопросы для тестирования и
оценки системы внутреннего контроля страховой организации.

п/п

Вопросы

Ответ:

Да/Нет

Балл

1

Наличие отдела внутреннего контроля

Да

0

2

Утверждена ли система процедур внутрен­него контроля

Да

0

 

Договоры страхования заключают:

 

 

3

страховой агент

Да

0

4

сотрудник страховой компании

Да

0

5

руководитель страховой компании

Да

0

6

иные лица

Нет

0

7

Наличие сделок при отсутствии договоров страхования (полисов, свидетельств) либо их отсутствие

Нет

0

 

Осмотр принимаемого на страхование объекта:

 

 

8

осуществляется всегда

Нет

5

9

осуществляется в случае крупных рисков

Да

0

 

Осмотр объекта страхования производит:

 

 

10

страховой агент

Да

0

11

сюрвейер1

Нет

5

12

руководитель страховой компании

Да

0

13

иные лица

Нет

0

14

Размер тарифов, применяемых при заклю­чении сделок, соответствует утвержден­ным Правилам страхования по конкрет­ным видам страхования

Да

0

 

Поступление страховых взносов осущес­твляется:

 

 

15

через страхового агента

Да

0

16

в кассу страховой компании

Да

0

17

через банк

Да

0

18

иным способом

Нет

0

 

Наличие случаев поступления страховых взносов в неденежной форме:

 

 

19

векселями

Да

5

20

уступкой прав требований

Нет

0

21

прочими

Нет

0

22

Сроки фактического поступления страхо­вых взносов соответствует срокам, уста­новленным в договорах страхования

Да

0

23

Имеется ли доступ посторонних лиц к де­нежным средствам и бланкам строгой от­четности страховщика

Нет

0

 

Итого баллов

 

15

1Сюрвейер - эксперт, производящий осмотр судов, грузов ... и застра­хованных объектов. Сюрвейер может быть приглашен судовладельцем, грузовладельцем и страховой компанией с целью осмотреть и квалифи­цированно оформить акт осмотра соответствующего объекта.

Для оценки эффективности системы внутреннего контроля страховой организации можно использовать оценку ответов на вопросы (тесты) в баллах, приведенные в табл. 4.2: 0 баллов - ответ «правильный»; 5 баллов - ответ «неправильный».

Градация эффективности системы внутреннего контроля проведена следующим образом: поскольку в тесте системы внутреннего контроля содержится 23 вопроса, каждый из которых был оценен 0 или 5 баллов, то максимальное количество баллов, которое могла бы получить страховая компания, составило бы 115 баллов (23 вопроса * 5 баллов), а минимальное - 0 баллов.

Если принять градацию риска внутреннего контроля как низкий, средний и высокий, то: 30% - низкий, 60 - средний, 90% - высокий уровень риска.

Интервалы в баллах определяются следующим образом: три градации (низкий, средний и высокий) составляют 115 баллов, значит, интервал каждой градации будет 38 баллов (115 : 3). Результаты оценки риска системы внутреннего контроля представлены в табл. 4.3.

Таблица 4.3. Результаты оценки риска системы внутреннего контроля
страховой организации.

Величина риска системы
внутреннего контроля, %

Интервал,
баллов

Оценка системы
внутреннего контроля,
баллов

Низкий - 30

0-38

15

Средний - 60

39-77

-

Высокий - 90

78-115

-

Анализ результатов оценки системы внутреннего контроля страховой организации в данном примере позволяет сделать вывод о том, что страховая организация имеет высокий уровень надежности системы внутреннего контроля, так как уровень риска составил 15 баллов и входит в градацию низкого уровня риска.

Это, в свою очередь, увеличивает степень доверия аудитора к системе внутреннего контроля страховой организации и позволяет уменьшать объем аудиторских процедур при планировании аудита.