Документальная проверка отражения страховых выплат в бухучете страховщика

Весьма важной аудиторской процедурой является документальная проверка отражения сумм страховых выплат в бухгалтерском учете. Исходя из доступной информации рекомендуется оценить точность, полноту и своевременность отражения в бухгалтерском учете сумм страхового возмещения.

На этом этапе представляется целесообразным рассчитать коэффициенты страховых выплат в разрезе видов страхования в проверяемых периодах отчетного года и сравнить полученные данные с данными соответствующего периода прошлого года с целью установить наличие или отсутствие значительных превышений коэффициентов выплат в каком-либо отчетном периоде.

Следует собрать сведения о наличии оплаченных убытков в оперативных отделах. При этом важно руководствоваться результатами динамики коэффициентов выплат, обращая внимание на те периоды, в которых отмечались превышения этих коэффициентов от средних.

Кроме того, надо проверить нетипичные операции по счету 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования», а также соответствие сумм выплат, отраженных на счете 22 суммам возмещения, зафиксированным в актах на страховую выплату. Таким образом можно объяснить наиболее значительные изменения (превышение) произведенных страховых выплат.

Для проверки правильности корреспонденции счетов бухгалтерского учета в табл. 4.8 приводится тест проверки учета страховых выплат.

Источниками информации являются учетные регистры и первичная документация по счетам 77, 22, 50, 51 и другим, акты на страховую выплату, журнал регистрации страховых убытков (страховых выплат) и др.

Таблица 4.8. Тест проверки правильности корреспонденции
счетов бухгалтерского учета страховых выплат.

№ п/п	Содержание операции страхования	Рекомендуемая корреспонденция счетов		Используемая корреспонденция счетов
№ п/п	Содержание операции страхования	дебет	кредит	дебет	кредит
1	Отражаются страховые выплаты в связи с наступлением страхового случая по договорам страхования:
1	основным сострахования перестрахования	22-1 22-2 22-3	50, 51, 77-5
2	Возврат страховых взносов страхователям в случае досрочного прекращения договора страхования	22-5	50, 51
3	Отражаются суммы удержаний из страхового возмещения или страховых сумм в счет погашения задолженности страхователя по уплате очередных страховых взносов	22-1	77-1
4	Отражаются суммы начисленных налогов со страховых выплат в установленном законодательством порядке	22-1	68
5	Страховые взносы, возвращенные страхователям в случае изменения условий или прекращения договора (кроме договоров страхования жизни); выкупные суммы по договорам страхования жизни, выплаченные страхователям при изменении условий или прекращении договоров	22-5	50,51
6	Страховые премии (взносы), подлежащие возврату перестрахователю в случаях досрочного прекращения договора страхования (основного) или договора перестрахования	22-5	77-3
7	Отражение страховых премий (взносов), причитающихся к возврату перестраховщиками в случаях досрочного прекращения договора страхования (основного) или договора перестрахования	77-4	22-5
8	По окончании отчетного периода списывается сальдо по счету «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» на финансовый результат	99	22-5
9	Отражаются расчеты:
9	по урегулированию страховых выплат со страхователями, страховыми агентами и другими контрагентами по договорам, переданным в перестрахование	77-1 77-5 77-3 50,51	50, 51 77-4
10	По окончании отчетного периода списывается на финансовые результаты:
	сальдо по счету страховых выплат	99	22-1
	возврат страховых взносов страхователям в случае досрочного прекращения договора	99	22-5

При проверке ведения аналитического учета страховых выплат аудитору надо иметь и виду, что аналитический учет страховых выплат ведется по видам страхования; по контрагентам (страхователям, перестрахователям и др.) и по периодам наступления страхового случая. Периоды наступления страхового случая должны подразделяться по следующим признакам:

по страховым случаям (событиям) периода, предшествующего отчетному, о которых было заявлено в предшествующем периоде;
по страховым случаям (событиям) периода, предшествующего отчетному, о которых было заявлено в отчетном периоде;
по страховым случаям (событиям) отчетного периода.

Следовательно, проверку следует осуществлять строго по выделенным признакам, так как это необходимо для анализа страховой деятельности, адекватного расчета страховых резервов и в конечном итоге для подготовки отчетности. Исходя из имеющейся информации аудитору следует оценить точность расчета и полноту отражения в учете сумм страховых выплат. Источниками информации являются договоры страхования, аналитические регистры (оборотные ведомости, карточки аналитического учета) по счетам 22, 77 и другим, акты на страховую выплату, журнал регистрации страховых убытков (страховых выплат) и др.

Следует иметь в виду и те факты, которые увеличивают риск неадекватных выплат в результате некорректных расчетов сумм выплат страхового возмещения. Поэтому при проверке размера страхового возмещения необходимо оценить правильность расчета и проанализировать размер возмещения и страховую сумму по договору.

Кроме того, целесообразно рассчитать значения коэффициентов выплат в разрезе видов страхования поквартально и в целом за год и сравнить полученные данные с данными за соответствующие периоды прошлого года с целью установить наличие (отсутствие) значительных превышений коэффициентов в каких-либо периодах отчетного года. Следует собрать объяснения касательно каждого значительного увеличения коэффициентов выплат. Важно не только установить правильность расчетов, но и отразить это в рабочих документах аудитора.

Источниками информации служат договоры страхования, первичные документы, расчеты сумм страховых выплат и значений коэффициентов выплат и др.

Осуществляя документальную проверку своевременности и обоснованности заявления страхователя о страховом случае, необходимо обратить внимание, имели ли место случаи, когда страховые выплаты были произведены до того, как поступили страховые взносы, совпадают ли даты страхового события, указанные в заявлении страхователя, в первичных документах, подтверждающих страховое событие и в журнале регистрации убытков.

Документы, подтверждающие страховое событие, должны быть составлены компетентными органами, например ГИБДД (при дорожно-транспортном происшествии), гидрометеослужбой (при стихийных бедствиях), следственными органами (в случае их компетенции) и др. При этом необходимо проверить правильность оформления страхового акта, а также соблюдения страховщиком установленных сроков его составления и запроса документов, подтверждающих страховое событие.

Аудитору нужно иметь в виду, что обоснованной признается выплата, если страховое событие попадает в период ответственности страховщика, т.е. в период действия договора страхования, и соответствует страхуемым рискам.

Источниками информации в данном случае являются договоры страхования; журнал регистрации договоров страхования; страховые акты; первичные документы, подтверждающие наступление страхового случая; журнал регистрации страховых убытков.

При осуществлении аудиторских процедур по проверке обоснованности возврата страховых премий (взносов) и выкупных сумм необходимо обратить внимание на обоснованность возврата. Для этого аудитор должен знать, что возврат страховых премий (взносов) и выкупных сумм осуществляется в следующих случаях:

досрочного прекращения договоров страхования (основного) или договора перестрахования;
досрочного прекращения или изменений условий договора страхования, сострахования, относящегося к иному виду страхования, чем страхование жизни;
досрочного прекращения или изменения условий договора страхования жизни в случаях, предусмотренных условиями этого договора.

Эти операции в бухгалтерском учете отражаются на счете 22, субсчет 5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы», и проверить их можно по тесту проверки правильности корреспонденции счетов бухгалтерского учета страховых выплат (см. табл. 4.7. ).

Источниками информации являются договоры страхования, соглашения к договору, деловая переписка, учетные регистры по счетам 22, 77, 50, 51 и др.