Аудит бухгалтерской отчетности страховых организаций

В российской аудиторской практике при проверке соответствия бухгалтерской отчетности организации требованиям российского законодательства применяется Федеральное правило (стандарт) №14 «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита». Данный стандарт устанавливает единые требования в отношении обязанности аудитора учитывать соблюдение нормативных правовых актов России аудируемым лицом в ходе аудита бухгалтерской отчетности. Степень влияния законодательных и нормативных актов на бухгалтерскую отчетность организации бывает различная. Одни нормативные акты определяют форму отчетности, другие — порядок формирования ее показателей, третьи — порядок ее представления и т.п.

Целью аудита является проверка выполнения аудируемым лицом требований законодательных и нормативных актов, без соблюдения которых не представляется возможным оценить достоверность бухгалтерской отчетности организации.

Аудит отчетности начинается с проверки соответствия методики составления и формирования показателей всех форм отчетности аудируемого лица требованиям законодательных и других нормативных документов.

Источниками информации при проверке бухгалтерской отчетности выступают:

законодательные и другие нормативные документы, регулирующие вопросы формирования показателей бухгалтерской отчетности;
все формы отчетности страховых организаций, предусмотренные приказом от 08.12.03 № 113н (в ред. приказа Минфина России от 09.04.07 № 32н);
приказ «Об учетной политике организаций»;
Главная книга;
регистры синтетического и аналитического учета;
формы промежуточной отчетности;
налоговые декларации и регистры налогового учета.

Для получения достаточной уверенности в том, что проверяемая отчетность составлена в соответствии с действующими нормативными актами, аудитор обязан установить и то, что свои финансово-хозяйственные операции организация проводила в соответствии с российским законодательством. Кроме того, в целях формирования профессионального суждения в части проверяемой отчетности необходимо проверить:

состав и содержание всех форм бухгалтерской отчетности;
взаимоувязку соответствующих показателей различных форм отчетности;
правильность оценки статей баланса; достоверность показателей отчетности;
правильность формирования консолидированной отчетности (при наличии аффилированных лиц у организации);
полноту раскрытия в отчетности всех существенных показателей организации за проверяемый период и др.

Факты несоответствия требованиям нормативно-правовых актов аудитор должен учесть при составлении аудиторского заключения следующим образом:

если выявленные факты были несущественными и персонал учетно-финансовой службы аудируемого лица исправил все отмеченные несущественные ошибки и внес необходимые коррективы в отчетность, то аудитор вправе выразить безоговорочно положительное мнение;
если, по мнению аудитора, выявленные факты несоответствия требованиям действующего законодательства существенно повлияли на достоверность бухгалтерской отчетности, то аудитор должен потребовать учесть все изменения и модифицировать аудиторское заключение, выразив мнение о достоверности отчетности с оговоркой, либо отрицательное мнение;
если аудитор не смог установить факты нарушения нормативных документов из-за ограничений со стороны руководства и персонала учетно-финансовой службы аудируемого лица, то он может отказаться от выражения мнения.

Примерами типичных нарушений требований действующего законодательства и нормативных актов можно назвать следующие:

использование методов учета, не предусмотренных учетной политикой;
несоответствие отдельных положений учетной политики организации действующему законодательству и нормативным актам;
несоответствие данных вступительного и заключительного балансов за период, предшествующий отчетному;
оценка балансовых статей проводилась с нарушением требований законодательства;
нераскрытое либо неполное раскрытие информации об аффилированных лицах в отчетности акционерных обществ;
отклонения от требований законодательства и нормативных документов, регламентирующих организацию и ведение бухгалтерского учета и др.