Аудит страховых премий (взносов)

Целью аудита страховых премий (взносов) является формирование мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности в части счета 92 «Страховые премии (взносы)», а также установление соответствия учета проверяемых операций действующим в России законодательству и другим нормативным документам.

Задачами аудита страховых премий (взносов) являются: проверка законности отражения в составе доходов страховой организации страховых премий, проверка полноты и правильности их учета, а также проверка обоснованности и своевременности их отражения в бухгалтерском учете. В соответствии с задачами следует составлять и программу проверки правильности учета страховых премий (табл. 4.6).

Таблица 4.6. Программа аудиторской проверки учета страховых премий (взносов).

Проведение каждой аудиторской процедуры должно отражаться в рабочей документации аудитора. Источниками информации по первой процедуре являются приходные кассовые ордера, выписки банка о поступлении взносов на расчетный счет, квитанции на получение страхового взноса, кассовая книга, синтетические регистры по счету 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет», Главная книга, а также договоры, страховые полисы и др. В этой связи в ходе аудита должны анализироваться положения договоров, касающиеся права страховой организации на получение от страхователей страховых взносов.

Источниками информации являются регистры аналитического учета по счетам 77, 92, а также 50, 51; Главная книга, журнал регистрации договоров и др.

В рабочих документах аудитора в данном случае должны найти отражение следующие вопросы:

• соответствие суммы денежных средств, поступившей в качестве взносов, полученных в кассу, на расчетный счет, согласно корешку к чековой книжке, данным приходного кассового ордера, квитанции на получение страхового взноса, кассовой книги, выпискам банка, синтетическим регистрам по счетам 50 и 51;
• соответствие суммы наличных денег, внесенных на расчетный счет, данным расходного ордера, кассовой книги, синтетическим регистрам по счетам 50 и 51 данным банковской выписки;
• сводка нарушений, выявленных в результате проверки полноты отражения страховых взносов в учете.

При проверке оформления первичных учетных документов необходимо установить и подтвердить, что первичные документы надлежащим образом оформлены, что они относятся к рассматриваемому учетному периоду, что они учтены и отражены в бухгалтерских регистрах в полном объеме, что выполненные в них арифметические расчеты правильны.

В рабочих аудиторских документах по проверке первичной учетной документации нужно отразить также следующие вопросы: степень унификации применяемых учетных документов; правильность заполнения обязательных реквизитов; правильность внесения исправлений в документы; наличие даты оформления документа; правильность записи документа в учетный регистр; наличие утвержденного перечня лиц, имеющих право подписи первичных документов, и др.

При проверке поступления страховых премий на основе оправдательных первичных документов аудитору следует составить сводку нарушений, выявленных в результате проверки.

Следующий вопрос, который требует рассмотрения при аудите поступления страховых премий (взносов), — аудит расчетов со страховыми агентами. Согласно страховому законодательству страховые организации могут заключать договоры страхования не только сами лично, но и через страховых агентов. Объектом проверки в данном случае выступает дебиторская и кредиторская задолженность страховых агентов при заключении договоров страхования. Цель этой проверки:

• установить, что дебиторская и кредиторская задолженность существует и подтверждена документально;
• расчеты сумм страховых взносов в первичных и учетных документах, полученных от страховых агентов, арифметически правильны;
• задолженность страховых агентов учтена и отражена в регистрах бухгалтерского учета в полном объеме и оценена в соответствии с общепринятыми правилами и нормами бухгалтерского учета;
• подтвердить, что задолженность страховых агентов включена в бухгалтерскую отчетность рассматриваемого учетного периода.

Источниками информации являются заявление страхователя, агентский договор, уведомление о заключении договора страхования, квитанция на получение страхового взноса, регистры бухгалтерского учета по счетам 77, субсчет 5, 50, журнал учета бланков строгой отчетности, акты сверки расчетов со страховыми агентами и отчетность.

Важным вопросом проверки учета страховых премий является учет расчетов со страхователями по поступлению страховых взносов. Объектом аудита является дебиторская и кредиторская задолженность страхователей. Аудитор должен иметь в виду, что дебиторская задолженность возникает в результате несоблюдения сроков уплаты страховых взносов, а кредиторская - по недооформленным договорам страхования и при получении от страхователей взносов по генеральным договорам в счет последующего страхования. При проверке этого вопроса аудитор должен установить:

соблюдены ли права и обязанности страховщика; рассчитана ли правильно сумма задолженности страхователей арифметически и определены ли обоснованно сроки ее возникновения;

• отражена ли в регистрах бухгалтерского учета и отчетности задолженность страхователей правильно и в полном объеме;
• оценена ли задолженность в соответствии с принятыми правилами и нормами бухгалтерского учета;
• включена ли в отчетность рассматриваемого учетного периода задолженность страхователей в полном объеме.

Источниками информации являются заявления страхователей, договоры страхования, документы на поступление страхового взноса, документы на возврат страхового взноса, документы на возврат страхового взноса по досрочно прекращенным договорам, акты сверки расчетов, синтетические и аналитические данные по счетам 77, субсчет 1, и 92.

Осуществляя документальную проверку учета и хранения бланков строгой отчетности, следует иметь в виду, что страховые организации используют бланки строгой отчетности, к которым, в частности, относятся страховые полисы и квитанции о приеме страховых взносов. Необходимо иметь в виду, что порядок оформления, использования и хранения бланков строгой отчетности, а также контроль за неиспользованными и испорченными (недействительными) бланками являются очень важными вопросами для аудитора. Следует особо пояснить, что учет бланков строгой отчетности должен осуществляться не только в целом по страховой организации, но и в разрезе подотчетных лиц — страховых агентов.

Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров синтетического и аналитического учета по учету поступления страховых премий (взносов) осуществляется путем сопоставления сумм по счетам: 50 «Касса»; 51 «Расчетный счет»; 77, субсчет 1 «Расчеты по страховым премиям (взносам )со страхователями»; 77, субсчет 5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами»; 77, субсчет 7 «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению»; 92 «Страховые премии (взносы)»; 22, субсчет 5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы», содержащиеся в соответствующей форме бухгалтерской отчетности с остатками по Главной книге.

В рабочей документации аудитора по проверке тождественности указанных показателей должны найти отражение следующие вопросы:

• тождественность показателей отчетности и Главной книги по поступлению страховых взносов;
• тождественность показателей Главной книги и синтетических регистров бухгалтерского учета;
• тождественность показателей регистров синтетического и аналитического учета;
• сводка данных о выявленных расхождениях.

Источниками информации являются журналы регистрации договоров, бухгалтерская отчетность, Главная книга, ведомости (карточки) аналитического учета по соответствующим счетам, приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга, квитанции на получение страхового взноса, выписки банка с приложенными первичными документами и др.

При проверке законности расторжения договоров страхования и возврата страховых премий (взносов) аудитору следует иметь в виду, что возможность досрочного расторжения договоров страхования в обязательном порядке должна быть определена и отражена в договоре, а также подтверждена соответствующими документами (соглашениями, письмами и др.).

В практической деятельности возврат страховых премий (взносов) страхователю может осуществляться по двум основным причинам: 1) при досрочном расторжении договоров страхования в порядке, предусмотренном конкретным договором и действующим законодательством; 2) после окончания срока действия договора страхования при безубыточном состоянии риска. При этом записи о расторжении договоров должны быть внесены в журнал регистрации договоров страхования.

Источникам информации в данном случае послужат договоры и Правила страхования, журнал регистрации договоров, соглашения (письма) о расторжении договоров, регистры синтетического и аналитического учета по счетам 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию», 92 «Страховые премии (взносы)» и др.