Проверка обоснованности формирования резерва РПНУ

Главной целью аудиторской проверки этого резерва (РПНУ) является установление обоснованности его формирования. Резерв произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ) образуется для обеспечения выполнения страховой компанией своих обязательств, включая расходы по урегулированию убытков, по договорам страхования, возникшим в связи с произошедшими страховыми случаями в течение отчетного года, о факте наступления которых не было заявлено в установленном порядке на отчетную дату.

Вопросы для проверки обоснованности формирования этого резерва и источников получения доказательств приведены в табл. 4.16.

Таблица 4.16. Программа проверки обоснованности формирования
резерва произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ).

Проверку наличия журнала учета убытков по договорам, принятым в перестрахование, и досрочно прекращенных договоров и журнала учета убытков по договорам, принятым в перестрахование, принято осуществлять следующим образом.

Сначала целесообразно проверить правильность и полноту отраженной в этих журналах информации. Для этого аудитору надо иметь в виду, что страховщик в соответствии с п. 13 приказа №51н осуществляет расчет страховых резервов на основе информации, содержащейся в вышеназванных журналах. Поэтому следует проверить документы, содержащие данные, необходимые для расчета страховых резервов на каждую отчетную дату по каждому договору. При этом договоры страхования нужно группировать по учетным группам в зависимости от выбранного метода расчета РПНУ и выбранного периода оплаты убытков.

Проверяя наличие обязательных реквизитов в журналах, аудитору нужно знать, что обязательными реквизитами в данном случае являются:

• дата досрочного прекращения договора; дата изменения условий договора;
• размер страховой премии, возвращенной страхователям или перестрахователям в связи с досрочным прекращением или изменением условий договора;
• дата возврата страховой премии;
• дата поступления заявления о страховом случае;
• дата наступления страхового случая;
• размер заявленного убытка, а также информация об изменении этого размера в результате его урегулирования;
• дата и размер страховой выплаты и дата отказа в страховой выплате.

Правомерность выбранного периода оплаты убытков для расчета РПНУ по каждой учетной группе проверяют в соответствии с п. 1.2 Приложения № 1 к Правилам формирования страховых резервов, по страхованию иному, чем страхование жизни. По договорам, относящимся к учетным группам 1-11, рассматриваются данные не менее чем за 12 периодов наступления убытков (периодов оплаты), предшествующих отчетной дате; по договорам, относящимся к учетным группам 12-19, рассматриваются данные не менее чем за 20 периодов, предшествующих отчетной дате.

При проверке правильности расчета заработанной премии для целей расчета РПНУ аудитору следует иметь в виду, что для расчета РПНУ заработанная страховая премия определяется как страховая брутто-премия, начисленная в отчетном периоде, увеличенная на величину резерва незаработанной премии на начало отчетного периода и уменьшенная на величину резерва незаработанной премии на конец этого же периода (п. 30 приказа №51н). В ходе проверки данного вопроса рекомендуется составлять рабочий документ1 (табл. 4.17).

Таблица 4.17. Проверка полноты учета страховой брутто-премии
при расчете заработанной премии
при формировании произошедших, но незаявленных убытков.

Правомерность и обоснованность выбранного метода расчета РПНУ (по «косынке» или 10 % от заработанной премии) проверяется, учитывая, что расчет РПНУ возможен исходя из данных об оплаченных убытках меньше чем за 12 кварталов для учетных групп 1-11 и 20 кварталов - для учетных групп 12-19 в следующих случаях:

если у страховщика отсутствуют данные за 12 (20) кварталов ввиду отсутствия деятельности в течение указанного периода по данной учетной группе;

если восстановление данных за предшествующие периоды наступления убытков требует неоправданно больших затрат времени и сил для расчета РПНУ и страховщик обосновал и прописал это условие в своем Положении о формировании страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни.

При этом следует иметь в виду, что в качестве РПНУ принимается наибольший из двух резервов произошедших, но незаявленных убытков: резерв, рассчитанный по «косынке», или резерв, рассчитанный в размере 10% заработанной страховой премии за последние четыре квартала, предшествующие отчетной дате.

Проверяя правильность исчисления доли перестраховщиков в РПНУ, аудитор должен знать, что доля участия перестраховщиков в страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни, определяется по каждому договору или группе договоров страхования, сострахования и договору, принятому в перестрахование в соответствии с условиями договора перестрахования. Порядок формирования доли участия перестраховщиков в резерве произошедших, но незаявленных убытков, должен быть отражен в учетной политике страховой организации (п. 12 Правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни).

Нарушения, выявленные в ходе проверки обоснованности формирования резерва произошедших, но незаявленных убытков, должны отражаться в отчетном документе (табл. 4.18).

Таблица 4.18. Оценка влияния выявленных нарушений
на РПНУ и на бухгалтерскую отчетность.