Проверка обоснованности формирования резерва РЗУ

При проверке резервов убытков наряду с формированием резерва произошедших, но незаявленных убытков (рассмотрено выше) проверяют обоснованность формирования резерва заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ). Этот резерв страховые организации образуют для обеспечения исполнения обязательств, включая расходы по урегулированию убытков, по договорам страхования, неисполненным или не полностью исполненным на отчетную дату, возникших в связи со страховыми случаями, которые имели место в отчетном или предшествующих периодах, о факте наступления которых было заявлено в установленном порядке.

Для проверки данного резерва необходимо наличие у страховщика журнала учета убытков, в котором бы показывались величина заявленной претензии, дата заявления, статус претензии (т.е. оплачен или находится на рассмотрении), дата оплаты претензии или дата отказа в выплате. Исходя из этих данных можно проверить обоснованность формирования резерва.

При этом аудитору нужно иметь в виду, что РЗУ соответствует сумме заявленных убытков за отчетный период, увеличенной на сумму неурегулированных убытков за периоды, предшествующие отчетному, и уменьшенной на сумму уже оплаченных убытков в течение отчетного периода, плюс расходы по урегулированию убытков.

Вопросы для проверки обоснованности формирования резерва заявленных, но неурегулированных убытков и источников получения доказательств приведены в Программе (табл. 4.19).

Таблица 4.19. Программа проверки обоснованности формирования
резерва заявленных, но неурегулированных убытков.

Аудит этого объекта учета организуется в соответствии с программой проверки. Правильность исчисления базы для расчета РЗУ устанавливается на основе данных журналов учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования (сострахования) и договоров, принятых в перестрахование, а также данных таблицы расчета РЗУ. Согласно п. 26 приказа № 51н в качестве базы расчета РЗУ принимается размер неурегулированных обязательств страховщика на отчетную дату, подлежащих оплате в связи:

• со страховыми случаями, о факте наступления которых в установленном законом и договором порядке заявлено страховщику;
• с досрочным прекращением или изменением условий договоров в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Для расчета резерва заявленных, но неурегулированных убытков величина неурегулированных на отчетную дату обязательств страховщика увеличивается на сумму расходов по урегулированию убытков в размере 3% ее величины.

Необходимо также проверить отсутствие случаев включения в РЗУ убытков, превышающих максимально возможную их величину, в том числе превышающих страховую сумму, определенную в договоре страхования. В данном случае следует руководствоваться положениями приказа № 51 н, п.27, который разъясняет, что если о страховом случае заявлено, но размер заявленного убытка, подлежащего оплате страховщиком, в договоре не установлен, то для расчета резерва принимается максимально возможная величина убытка, но не превышающая страховую сумму.

В качестве источников информации служат договоры страхования и перестрахования, а также журнал учета убытков по этим договорам, расчеты РЗУ и заявления страхователей о наступивших убытках.

Проверка правомерности отказов в страховой выплате.

При проверке правомерности отказов в страховой выплате необходимо установить обоснованность этих отказов. Для этого аудитор должен знать, что согласно ГК РФ страховщик может отказать страхователю в страховой выплате в следующих случаях:

1. Страхователь по договору имущественного страхования после того, как ему стало известно о наступлении страхового случая, обязан незамедлительно уведомить о его наступлении страховщика или его представителя. Если договором предусмотрен срок и (или) способ уведомления, оно (уведомление) должно быть сделано в установленный срок и указанным в договоре способом. Неисполнение этой обязанности страхователем дает страховщику право отказать в выплате страхового возмещения (п. 2 ст. 961 ГК РФ).
2. Страховщик освобождается от возмещения убытков, возникших вследствие того, что страхователь умышленно не принял разумных и доступных ему мер, чтобы уменьшить возможные убытки (п. 3 ст. 962 ГК РФ).
3. Страховщик освобождается от выплаты страхового возмещения или страховой суммы, если страховой случай наступил вследствие умысла страхователя (п. 1 ст. 963 ГК РФ).
4. Если законом или договором страхования не предусмотрено иное, страховщик освобождается от выплаты страхового возмещения и страховой суммы, когда страховой случай наступил вследствие:

• воздействия ядерного взрыва, радиации или радиоактивного заражения;
• военных действий, а также маневров или иных военных мероприятий;
• гражданской войны, народных волнений всякого рода или забастовок (п. I ст. 964 ГК РФ).

Освобождение и неосвобождение от выплаты, право на отказ в выплате — все эти последствия предусмотрены в ГК РФ только при наступлении страхового случая. Если же событие, обладающее признаками, описанными в договоре страхования, не произошло, то не может быть и речи ни об освобождении от выплаты, ни о праве на отказ в выплате. Страховая выплата не производится потому, что не наступил страховой случай.

Правильность исчисления доли перестраховщиков в РЗУ обязательно проверяется, если страховая организация осуществляет операции по перестрахованию. В соответствии с п. 12 Правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, доля участия перестраховщиков в страховых резервах определяется по каждому договору (группе договоров) страхования, сострахования и договору, принятому в перестрахование в соответствии с условиями договора (договоров) перестрахования.

Порядок формирования доли участия перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегулированных убытков должен быть отражен в учетной политике организации. Нарушения, выявленные в ходе проверки обоснованности формирования РЗУ, рекомендуется отражать в отчетном документе (табл. 4.20).

Таблица 4.20. Оценка влияния выявленных нарушений на
РЗУ и бухгалтерскую отчетность.