Учет сострахования рисков

Страхование, при котором участвуют несколько страховщиков определенными долями в страховании одного и того же риска, представляет сострахование. Страховщики оформляют договор страхования каждый на страховую сумму в своей доле. Страхование закреплено в Гражданском кодексе РФ (ст. 953) и в Федеральном законе «Об организации страхового дела в Российской Федерации». В ст. 12 Закона сострахование определено как страхование одного и того же объекта страхования несколькими страховщиками по одному договору страхования. Для более надежного обеспечения риска страхователь распределяет его между несколькими страховыми организациями на условиях долевой или солидарной ответственности.

По одному договору страхования объект страхования может быть застрахован совместно несколькими страховщиками. Если в договоре не определены права и обязанности каждого страховщика, то они солидарно отвечают перед страхователем за выплату страхового возмещения (имущественное страхование) или страхового обеспечения (личное страхование).

Договор сострахования может быть заключен как по инициативе страхователя, так и страховщика. Для ведения дел со страхователем от имени всех страховщиков в договоре сострахования может выделяться основной (ведущий) состраховщик. Другие состраховщики выдают ему доверенность на выполнение конкретных действий.

Ведущая организация ведет дела со страхователем по доверенности от имени других состраховщиков, для нее предусматривается комиссионное вознаграждение. Каждый состраховщик самостоятельно ведет дела со страхователем в соответствии с условиями договора.

В целом бухгалтерский учет по договорам сострахования аналогичен учету операций по договорам прямого страхования, но имеются и некоторые особенности. Счета синтетического учета содержат аналитические счета для операций сострахования. Порядок расчетов по договору сострахования зависит от того, выделена ли ведущая страховая организация.

Операции сострахования ведутся на следующих аналитических субсчетах.

На субсчете 22-2 «Страховые выплаты по договорам сострахования» отражаются произведенные страховые выплаты по договорам сострахования. При этом каждый страховщик — участник договора сострахования отражает на этом субсчете выплаченное по договору страховое возмещение или страховые суммы в части, приходящейся на долю каждого участника в договоре сострахования.

На субсчете 92-2 «Страховые премии (взносы) по договорам сострахования» отражаются причитающиеся к получению страховые премии (взносы) в части, приходящейся на долю каждого страховщика по договору сострахования.

Субсчет 77-2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования» служит для учета участниками договора сострахования расчетов в части, приходящейся на их долю страховых премий (взносов), страховых выплат, а также вознаграждений за заключение договора сострахования. В этом случае расчеты по договору сострахования за всех участников договора осуществляет одна страховая организация.

По кредиту субсчета 77-2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования» ведущей организацией отражаются страховые премии (взносы), причитающиеся к поступлению по договору сострахования и приходящиеся на долю участников договора сострахования. Этот субсчет корреспондирует с субсчетом 77-1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователем». Страховые премии, перечисленные участникам договора сострахования, отражаются по дебету субсчета 72-2 в корреспонденции со счетами денежных средств.

По дебету субсчета 77-2 ведущей страховой организацией отражается доля участников договора страхования в вознаграждении страховому агенту, страховому брокеру. При этом кредитуется субсчет 77-7 «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению». Суммы, поступившие от участников договора сострахования в погашение задолженности, отражаются по кредиту субсчета 77-2 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

По дебету субсчета 77-2 ведущая страховая организация формирует задолженность участников договора, соответствующую их доле в производимой страховой выплате. Суммы, поступившие от участников договора сострахования в погашение задолженности по произведенной страховой выплате, отражаются по кредиту субсчета 77-2 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

На счете 95 «Страховые резервы» все участники договора сострахования формируют страховые резервы в соответствии с долей полученной страховой премии и долей участия в урегулировании убытков. Полученные доходы, результаты изменения страховых резервов, произведенные расходы и убытки (выплаты) на отчетную дату формируются на счете 99 «Прибыли и убытки».

Записи на счетах операций сострахования у ведущей страховой организации приведены в таблице.

Корреспонденции счетов по учету операций сострахования у ведущей страховой организации

Записи на счетах операций сострахования у участника, не являющегося ведущей страховой организацией, приведены в таблице.

Корреспонденции счетов по учету операций сострахования у участника договора