План счетов страховой организации
Рассмотрим порядок бухгалтерского учета на примере страховой компании ООО «ГАС», которая основана группой западных инвесторов и работает на российском рынке около десяти лет, предлагает комплексное страховое обслуживание по мировым стандартам на развивающемся страховом рынке России.
Основной акционер «ГАС» — одна из крупнейших и наиболее стабильных инвестиционных групп в России. Эта группа владеет акциями крупных предприятий, работающих в лесной промышленности, медиаиндустрии, на финансовых рынках и в других отраслях. Более 90% инвестиций группы осуществляется в проекты России и СНГ, около 10% — в международные проекты.
Бухгалтерская служба ООО «ГАС» имеет структуру, приведенную на рисунке.
Ведение бухгалтерского учета в страховой компании автоматизировано и осуществляется в электронном виде в различных информационных системах. Первичные данные о хозяйственных операциях ведутся отдельно по видам бизнеса в различных системах. Далее первичная информация в системе Concord преобразуется в бухгалтерскую, куда переносятся данные из всех систем и где формируются проводки и увязки хозяйственных операций со счетами бухгалтерского учета.
Все страховые операции по своему характеру и особенностям отражения в бухгалтерском учете подразделяются на:
- операции по прямому страхованию;
- операции по перестрахованию, которые предполагают передачу (принятие) рисков между страховыми организациями;
- операции по сострахованию, осуществляемые с участием нескольких страховых организаций в страховании.
Страховые организации, как и другие коммерческие организации, бухгалтерский учет ведут в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденных приказом Минфина России от 21.10.2000 № 94н (в ред. от 18.09.06). Вместе с тем с учетом отраслевых особенностей страховых организаций приказом Минфина России «Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» от 04.09.01 № 69н для страховых организаций введены дополнительные счета:
- 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования»;
- 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию, перестрахованию»;
- 92 «Страховые премии (взносы)»;
- 95 «Страховые резервы».
В обобщенном виде в таблице приведены счета синтетического учета, отражающие особенности плана счетов страховой организации; раскрыты особенности применения отдельных счетов для учета операций по страховой деятельности.
|
Наименование счета |
Назначение счета |
|
Счет 22 «Выплаты по договорам страхования,сострахования и перестрахования» |
Предназначен для учета страховых и возвращенных страховых премий и сумм. К счету ведутся субсчета:
|
|
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» |
Предназначен для учета: расходов на ведение дела, управленческих расходов, уплаченных комиссионных и брокерских вознаграждений, тантьем, сборов |
|
Счет 58 «Финансовые вложения» |
Предназначен для учета финансовых вложений, в том числе и в порядке инвестирования страховых резервов. Учет организуется по видам финансовых вложений, эмитентам и другим признакам ценных бумаг |
|
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
Предназначен для расчетов по регрессным искам. Выделяется субсчет 2 «Расчеты по претензиям» с аналитической позицией «Расчеты по регрессным искам» |
|
Счет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» |
Предназначен для расчетов со страхователями и страховыми агентами по страховым премиям, страховым выплатам, вознаграждениям. Выделяются субсчета:
|
|
|
|
|
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» |
Предназначен для учета операционных прочих доходов и расходов. В аналитическом учете выделяются доходы и расходы, связанные с осуществлением страховых операций |
|
Счет 92 «Страховые премии (взносы)» |
Предназначен для учета страховых премий (взносов) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. Учет организуется по субсчетам:
|
|
Счет 95 «Страховые резервы» |
Предназначен для учета технических резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, резервов по страхованию жизни, резервов по обязательному медицинскому страхованию, а также для отражения доли участия перестраховщиков в формировании резервов. Учет организуется с использованием субсчетов: по видам страховых резервов; долям перестраховщиков в страховых резервах; по результатам их изменений |
|
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» |
Предназначен для учета предстоящих расходов, под которые в соответствии с учетной политикой страховой организации создаются резервы. Кроме того, счет используется для учета резерва (фонда) предупредительных мероприятий в разрезе субсчетов:
|
Аналитический учет может быть организован на субсчетах по видам страховых операций:
- к счету 92 «Страховые резервы (взносы)» — по страховым премиям (взносам), выплатам, резервам и расчетам;
- к счету 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» — по названным видам страховых операций; к счету 95 «Страховые резервы» — по видам резервов; к счету 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» — по контрагентам;
- к счету 26 «Общехозяйственные расходы» вводится субсчет 26-1 «Расходы на ведение дела», группировка расходов на котором осуществляется по видам страховых операций, видам страхования, объектам страхования и степени обязательности.
Аналитический учет расходов осуществляется по видам расходов, элементам затрат и другим признакам.
Аналитический учет по видам и объектам страхования целесообразно осуществлять на трех субсчетах: страхование жизни, страхование иное, чем страхование жизни, медицинское страхование.
По всем перечисленным признакам могут вводиться субсчета второго и третьего порядка с применением кодов при оформлении первичных документов и составлении регистров аналитического учета.
При организации аналитического учета целесообразно субсчета строить по иерархическому признаку, что необходимо при настройке программных продуктов при автоматизированной системе бухгалтерского учета.