Аудит операций по перестрахованию

В современной российской практике аудита проверке операций перестрахования зачастую уделяется недостаточно внимания вследствие относительной сложности данной области для осуществления контроля.

Иногда вследствие отсутствия должного внимания к осуществлению начислений по более сложным договорам перестрахования (в первую очередь по договорам эксцедента убытка) происходит искажение сумм премии, например, несвоевременно и не в полном размере отражается сумма перестраховочной премии по итогам года по договорам эксцедента убытка. В этой связи основными задачами аудита операций перестрахования являются:

доскональное изучение заключенных договоров, во-первых, на предмет соблюдения условий договора перестрахования и, во-вторых, на предмет соблюдения условий и сроков проведения расчетов, перерасчетов сумм премии, убытков, комиссии, доли перестраховщика в резервах убытков;

• проверка обоснованности осуществляемых операций перестрахования;
• проверка обоснованности и правильности формирования страховых резервов и доли участия в них перестраховщиков;
• проверка правильности и полноты отражения в учете страховых выплат и расходов по операциям перестрахования;
• проверка правильности отражения в учете доходов и формирования финансового результата по операциям перестрахования и др.

В процессе проверки поступления платежей по договорам перестрахования следует убедиться в том, что соблюдены правильность и полнота отражения в бухгалтерском учете перестраховочных операций, что разделены операции страховой компании с другими страховыми организациями по передаче рисков в перестрахование и принятию рисков на перестрахование.

Все вопросы проверки и источники информации должны быть предусмотрены в программе аудиторской проверки. Ниже приводится примерная программа проверки перестраховочных операций (табл. 4.9).

Таблица 4.9. Программа аудиторской проверки операций по перестрахованию.

Процедуры аудиторской проверки операций по перестрахованию включают проверку следующих основных вопросов:

• во-первых, аудитору необходимо установить законность осуществления перестраховочных операций. При этом в качестве источников информации используют лицензии на право ведения страховой деятельности и Правила страхования и перестрахования;
• во-вторых, при проверке операций по перестрахованию нужно обратить особое внимание на оформление и составление договоров перестрахования с юридической точки зрения, на условия этих договоров, а также правильность ведения журналов заключенных договоров перестрахования.

Приступая к проверке операций по входящему перестрахованию, необходимо иметь в виду, что премии (а также комиссии) по договорам, принятым в перестрахование, начисляются в страховой организации тогда, когда наступает право перестраховщика на получение от перестрахователя страховой премии (взноса), обусловленное конкретным договором страхования.

При этом необходимо проверить обоснованность депонирования у перестрахователя страховых премий, подлежащих передаче перестраховщику; размер и виды комиссионного вознаграждения; обоснованность участия перестраховщика при урегулировании страховых выплат и др.

При проверке операций по входящему перестрахованию очень важно проверить правильность отражения в бухгалтерском учете начисления и выплат перестраховочных премий, подлежащих получению по рискам, принятым в перестрахование (ретроцессию), а также депонированных премий по этим рискам и процентов, начисленных на депо премий.

Аудитору нужно помнить, что при определении финансовых результатов от операций по входящему перестрахованию остатки по субсчетам 92-3 «Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование» и 91-1 - суммы процентов, начисленных цедентом на депо премий, относятся на прибыль (на кредит счета 99 «Прибыли и убытки», а по субсчетам 22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование» и счету 26, субсчет «Комиссионные вознаграждения по договорам, принятым в перестрахование» списывается на убытки в дебет счета 99).

В конце отчетного периода перестраховщики в установленном порядке формируют страховые резервы по страхованию иному, чем страхование жизни, - технические резервы, а по страхованию жизни - резерв по страхованию жизни.

Проверяя операции по исходящему перестрахованию, следует иметь в виду, что премии (а также комиссии) по договорам, переданным в перестрахование, начисляются в тот момент, когда возникает обязательство перестрахователя уплатить перестраховщику страховую премию, обусловленную конкретным договором перестрахования. Начисление премии и комиссионных вознаграждений производится, как правило, по дате акцепта договора перестрахования.

При определении финансовых результатов от операций по исходящему перестрахованию остатки средств по субсчетам 91-1 «Комиссионные вознаграждения по договорам, переданным в перестрахование» и счету 22-4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах премии по договорам, переданным в перестрахование» и 91-2 «Суммы начисленных процентов на депо премий» списываются на убытки (дебет счета 99).

Аудитору целесообразно предусмотреть аналитические процедуры по проверке формирования страховых резервов. При этом надо иметь в виду, что перестрахователи рассчитывают долю перестраховщиков в страховых резервах в соответствии с условиями договоров перестрахования и с порядком, определенным в учетной политике страховой организации.

Отчет об операциях перестрахования (ф. № 10-страховщик) является составной частью годовой отчетности страховой организации, представляемой в Федеральную службу страхового надзора. При проверке этого отчета аудитору следует выявить правильность его показателей в разрезе перестраховщиков и перестрахователей, а также увязку их с данными бухгалтерского учета и отчетности.

При этом особое внимание нужно обратить на следующие показатели:

• отраженные в отчете суммы страховых премий (взносов) по договорам, принятым и переданным в перестрахование;
• комиссионные вознаграждения и тантьемы по договорам, принятым и переданным в перестрахование;
• сведения о доле перестраховщиков в резерве незаработанной премии;
• сведения о доле перестраховщиков в резервах убытков;
• сведения о резервах убытков, сформированных по договорам перестрахования, и др.

При этом следует проанализировать данные о дебиторской и кредиторской задолженности в разрезе перестраховщиков и перестрахователей.