Раскрытие вопросов существенности

При разработке общего плана аудита аудитор должен устанавливать приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений. Опираясь на положения Федерального правила (стандарта) № 4 «Существенность в аудите», авторы настоящей работы считают, что более правильно определять существенность как максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая допускается в отчетности и рассматривается как несущественная.

Аудитор рассматривает существенность не только на уровне бухгалтерской отчетности в целом, но и по остаткам средств на отдельных счетах бухгалтерского учета. На практике аудитор прежде всего определяет те показатели, которые используются для оценки уровня существенности. В ходе аудита принято оценивать также две стороны существенности — качественную и количественную. Качественную оценку существенности аудитор дает, используя свое профессиональное суждение.

Количественная оценка предполагает определенный расчет. В аудиторской практике используют различные способы расчета уровня существенности. Эти способы отличаются выбором показателей (выбирают один или несколько показателей) и методами расчета уровня существенности.

В отношении деятельности страховых организаций практически невозможно выделить один показатель для оценки уровня существенности, так как базовых показателей деятельности страховой организации несколько: например, прибыль, собственный капитал, страховые премии, страховые выплаты, страховые резервы и др.

Поэтому для оценки уровня существенности страховым организациям целесообразно брать в расчет следующие показатели: страховые премии (взносы), страховые выплаты, страховые резервы, валюту баланса, прибыль, собственный капитал организации и возможный уровень отклонений, признаваемых существенными (табл. 4.4). Определение существенности следует производить, руководствуясь положениями Федерального правила (стандарта) № 4 «Существенность в аудите».

Таблица 4.4. Базовые показатели для оценки
уровня существенности страховой организации.

Приведем некоторые способы оценки уровня существенности, используя данные табл. 4.4. Первый способ заключается в следующем: в качестве уровня существенности принимают наименьшее значение из полученных показателей. В нашем примере это 1926 руб. Таким образом, существенной ошибкой можно считать сумму, превышающую 1926 руб. Значение показателя можно округлить до 2000 руб.

Второй способ предполагает расчет среднего значения уровня существенности. В нашем примере это среднее значение будет равно 54070 руб. [(39940 + 14142 + 19840 + 152250 + 96326 + 1926) / 6]. Если эту величину - 54070 руб. равномерно распределить, например, между активом и пассивом баланса, то это будет по 27035 руб. (54070 / 2). Далее можно рассчитать уровень существенности для каждой статьи баланса с учетом ее удельного веса в валюте баланса. Например, статья «Денежные средства» составляет 13% в валюте баланса (626119 : 4816300 * 100%), уровень существенности для данной статьи составит 3515 руб. (27035 - 13%).

Уровень существенности может быть определен и другими способами. Аудитор может применять любой способ оценки уровня существенности, руководствуясь при этом положениями Федерального правила (стандарта) № 4 «Существенность в аудите».

Характер, временные рамки и объемы аудиторских процедур аудитор оценивает на основе влияния на аудит компьютерной системы бухгалтерского учета, наличия системы внутреннего контроля и др.

Прочие аспекты следует рассматривать как наличие аффилированных лиц, возможность привлечения к проверке других аудиторов, экспертов и т.п.