Раскрытие вопросов эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

При раскрытии вопросов эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля должны учитываться требования, предъявляемые стандартами к изучению и оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Согласно требованиям Федерального правила (стандарта) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» аудитор должен достичь понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля и определить их эффективность. Для этого необходимо дать оценку следующих аспектов проверки:

учетная политика организации и ее изменения;
влияние новых нормативных актов в области бухгалтерского учета и налогообложения на отражение в бухгалтерской отчетности результатов хозяйственно-финансовой деятельности аудируемого лица;
организационная структура бухгалтерии и распределение обязанностей;
организация документооборота и хранение документов;
риск возникновения ошибок и предусмотренные средства контроля;
средства автоматизации и др.

Оценка эффективности системы бухгалтерского учета организации заключается в выводах аудитора по следующим вопросам: правильно ли и в соответствии с действующими нормативными документами отражены операции на счетах бухгалтерского учета; правильно ли операции отражают в учете временной период их совершения; ограничена ли возможность появления злоупотреблений и др.

На уровне остатков по счетам бухгалтерского учета аудитору следует обратить внимание на:

сложность учетных операций, которые могут потребовать привлечения экспертов;
счета бухгалтерского учета, которые могут быть подвержены искажению;
завершение необычных и сложных операций в конце отчетного года и др.

На уровне систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудитору нужно иметь в виду, что средства внутреннего контроля, имеющие отношение к системе бухгалтерского учета, содействуют достижению таких целей, как своевременный учет всех операций в точных суммах, на надлежащих счетах и в соответствующие отчетные периоды.

В качестве средств (методов) контроля можно назвать следующие:

проверка наличия внутренних документов, регулирующих права и ответственность должностных лиц;
наличие внутренних регламентов (правил) и контроля за их соблюдением;
ограничение доступа посторонних лиц к учетно-финансовой информации;
порядок санкционирования выполняемых действий ответственными лицами и их соответствие российскому законодательству;
соблюдение порядка и сроков проведения инвентаризации и др.

Стандарт акцентирует внимание аудиторов на то, что аудиторы могут применять различные приемы и методы, позволяющие дать оценку системы внутреннего контроля (СВК) и ее элементов, используя результаты тестирования.

Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля страховщика предваряет проведение всех последующих аудиторских процедур и предназначена для определения эффективности контрольной среды страховщика, предупреждения и своевременного выявления искажения бухгалтерской информации. Перечень общих вопросов для тестирования бухгалтерского учета и внутреннего контроля страховщика представлен в табл. 4.1.

Таблица 4.1. Общие вопросы для оценки систем бухгалтерского учета
и внутреннего контроля страховой организации.

№ п/п	Вопросы	Ответ: Да/Нет
Система бухгалтерского учета
1	Наличие приказа об учетной политике
2	Соответствие принятых элементов учетной политики требованиям действующего законодательства
3	Наличие рабочего плана счетов
4	Наличие должностных инструкций для учетно-финансового персонала
5	Наличие графика документооборота
6	Соблюдение графика подготовки и представления отчетности
7	Обеспечение сохранности активов и документации
8	Соответствие данных бухгалтерской отчетности и сводных регистров бухгалтерского учета
9	Наличие мер защиты от несанкционированного доступа к учетно-финансовой информации
Система внутреннего контроля
10	Осуществление руководством страховой компании проверок системы внутреннего контроля
11	Соответствие организационной структуры предприятия объему и характеру деятельности
12	Осуществление мер, направленных на ограничение несанкционированного доступа к активам
13	Осуществление плановых и внеплановых инвентаризаций имущества и обязательств
14	Проводятся ли сверки расчетов с внешними организациями
15	Ведется ли контроль за договорной работой
16	Осуществляется ли контроль за реакцией на изменение законодательства, регламентирующего:
	порядок ведения бухгалтерского учета
	порядок налогообложения

Кроме общих вопросов оценки системы внутреннего контроля страховщика целесообразно использовать для тестирования и специальные вопросы, отражающие особенности оценки системы внутреннего контроля при проверке страховых организаций (табл. 4.2).

Таблица 4.2. Специальные вопросы для тестирования и
оценки системы внутреннего контроля страховой организации.

№ п/п	Вопросы	Ответ: Да/Нет	Балл
1	Наличие отдела внутреннего контроля	Да	0
2	Утверждена ли система процедур внутреннего контроля	Да	0
	Договоры страхования заключают:
3	страховой агент	Да	0
4	сотрудник страховой компании	Да	0
5	руководитель страховой компании	Да	0
6	иные лица	Нет	0
7	Наличие сделок при отсутствии договоров страхования (полисов, свидетельств) либо их отсутствие	Нет	0
	Осмотр принимаемого на страхование объекта:
8	осуществляется всегда	Нет	5
9	осуществляется в случае крупных рисков	Да	0
	Осмотр объекта страхования производит:
10	страховой агент	Да	0
11	сюрвейер¹	Нет	5
12	руководитель страховой компании	Да	0
13	иные лица	Нет	0
14	Размер тарифов, применяемых при заключении сделок, соответствует утвержденным Правилам страхования по конкретным видам страхования	Да	0
	Поступление страховых взносов осуществляется:
15	через страхового агента	Да	0
16	в кассу страховой компании	Да	0
17	через банк	Да	0
18	иным способом	Нет	0
	Наличие случаев поступления страховых взносов в неденежной форме:
19	векселями	Да	5
20	уступкой прав требований	Нет	0
21	прочими	Нет	0
22	Сроки фактического поступления страховых взносов соответствует срокам, установленным в договорах страхования	Да	0
23	Имеется ли доступ посторонних лиц к денежным средствам и бланкам строгой отчетности страховщика	Нет	0
	Итого баллов		15
¹Сюрвейер - эксперт, производящий осмотр судов, грузов ... и застрахованных объектов. Сюрвейер может быть приглашен судовладельцем, грузовладельцем и страховой компанией с целью осмотреть и квалифицированно оформить акт осмотра соответствующего объекта.

Для оценки эффективности системы внутреннего контроля страховой организации можно использовать оценку ответов на вопросы (тесты) в баллах, приведенные в табл. 4.2: 0 баллов - ответ «правильный»; 5 баллов - ответ «неправильный».

Градация эффективности системы внутреннего контроля проведена следующим образом: поскольку в тесте системы внутреннего контроля содержится 23 вопроса, каждый из которых был оценен 0 или 5 баллов, то максимальное количество баллов, которое могла бы получить страховая компания, составило бы 115 баллов (23 вопроса * 5 баллов), а минимальное - 0 баллов.

Если принять градацию риска внутреннего контроля как низкий, средний и высокий, то: 30% - низкий, 60 - средний, 90% - высокий уровень риска.

Интервалы в баллах определяются следующим образом: три градации (низкий, средний и высокий) составляют 115 баллов, значит, интервал каждой градации будет 38 баллов (115 : 3). Результаты оценки риска системы внутреннего контроля представлены в табл. 4.3.

Таблица 4.3. Результаты оценки риска системы внутреннего контроля
страховой организации.

Величина риска системы внутреннего контроля, %	Интервал, баллов	Оценка системы внутреннего контроля, баллов
Низкий - 30	0-38	15
Средний - 60	39-77	-
Высокий - 90	78-115	-

Анализ результатов оценки системы внутреннего контроля страховой организации в данном примере позволяет сделать вывод о том, что страховая организация имеет высокий уровень надежности системы внутреннего контроля, так как уровень риска составил 15 баллов и входит в градацию низкого уровня риска.

Это, в свою очередь, увеличивает степень доверия аудитора к системе внутреннего контроля страховой организации и позволяет уменьшать объем аудиторских процедур при планировании аудита.