Анализ показателей платежеспособности
Основным критерием оценки финансового состояния организации является ее платежеспособность, т.е. возможность самостоятельно, своевременно и полностью выполнять взятые на себя финансовые обязательства перед всеми субъектами договорных отношений. Социально-экономическое значение деятельности страховщика по оказанию страховой защиты выдвигает на первый план требование обеспечения платежеспособности.
Важнейшей особенностью баланса страховой организации является именно объем и состав обязательств, большую часть которых составляют обязательства перед страхователями, величина которых определяется на основе теории вероятностей и имеет рисковый характер. В связи с этим платежеспособность организации принято определять путем сопоставления объема страховых операций (отражающих обязательства перед страхователями) и объема собственных средств страховщика.
Для оценки платежеспособности применяются следующие показатели:
- маржа платежеспособности;
- соотношение чистых активов и уставного капитала;
- показатели достаточности страховых резервов;
- отношение собственного капитала к сбору премии.
Рассмотрим порядок оценки и анализ соблюдения страховыми организациями нормативного соотношения активов и принятых страховых обязательств (маржи платежеспособности).
Для российских страховых организаций обязательное соблюдение нормативного соотношения между активами и принятыми страховыми обязательствами определяется Федеральным законом «Об организации страхового дела в Российской Федерации» и регулируется Положением о порядке расчета страховщиками нормативного соотношения активов и принятых ими страховых обязательств, утвержденным приказом Минфина России от 02.11.01 № 90н (в ред от 14.01.05 № 2н).
Положение в целях обеспечения финансовой устойчивости и платежеспособности обязывает страховщиков соблюдать рассчитанное нормативное соотношение между активами и обязательствами, представляющее собой их разность (свободные активы страховщика) и ежеквартально анализировать свое финансовое положение.
Таким образом, в соответствии с Положением вводится понятие «свободные активы страховщика», понимаемое как имущество страховой организации, свободное от любых будущих обязательств, за исключением прав требования участников ( акционеров) страховой компании.
Из этого Положения следует, что страховыми организациями должно соблюдаться условие
А - О > Н, где
- А - фактический размер активов страховщика;
- О - фактический размер обязательств страховщика;
- Н - нормативный, т.е. минимально допустимый размер превышения активов поставщика над его обязательствами.
Таким образом, под нормативным соотношением между активами страховщика и принятыми им страховыми обязательствами понимается величина, в пределах которой страховщик исходя из специфики заключенных договоров и объема принятых страховых обязательств должен обладать собственным капиталом, свободным от любых будущих обязательств, за исключением прав требований учредителей, уменьшенным на величину нематериальных активов и дебиторской задолженности, сроки погашения которой истекли. По существу, этот нормативный показатель представляет собой размер маржи платежеспособности.
Расчеты, выполненные по методике Положения о порядке расчета страховщиками нормативного соотношения активов и обязательств, представляются государственному органу по надзору за страховой деятельностью одновременно с представлением финансовой отчетности. Если фактический размер свободных активов страховщика меньше нормативного, то он обязан принять меры по оздоровлению финансового состояния компании.
Положение, утвержденное приказом Минфина России от 02.11.01 № 90н, устанавливает методику расчета маржи платежеспособности на основе отчетности страховщика и данных бухгалтерского учета.
Фактический размер маржи платежеспособности страховщика рассчитывается как сумма уставного, добавочного, резервного капитала и нераспределенной прибыли отчетного года и прошлых лет, уменьшенной на сумму непокрытых убытков отчетного и прошлых лет, задолженности акционеров по взносам в уставный капитал, собственных акций, выкупленных у акционеров, нематериальных активов и дебиторской задолженности, сроки которой истекли.
Оплаченный уставный капитал определяется как величина уставного капитала согласно учредительным документам страховой организации, отраженной в стр. 410 «Уставный капитал» пассива бухгалтерского баланса, за вычетом неоплаченной его части, отраженной в учете как дебиторская задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал и стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров.
Нематериальные активы исключаются из фактического размера свободных активов по их остаточной стоимости. Для этого при расчете свободных активов дебетовое сальдо по счету 04 «Нематериальные активы» уменьшается на кредитовое сальдо счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и полученная разность отражается по стр. 110 актива бухгалтерского баланса.