Аудит бухгалтерского баланса страховщика

Рассмотрим методику проведения аудита форм отчетности страховой организации.

Бухгалтерский баланс страховой организации (ф. № 1-страховщик) является одной из основных форм отчетности и призван дать достоверное отражение имущественного и финансового положения организации на отчетную дату.

В целях повышения аналитичности информации в бухгалтерском балансе активы и пассивы показываются с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные (до одного года). Данные этой формы наиболее значимы для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности, принимающих инвестиционные решения.

В ходе проверки аудитор должен учитывать требования сопоставимости и непротиворечивости показателей баланса текущего года в сравнении с предыдущим. Перед началом проверки целесообразно составить программу проверки бухгалтерского баланса. Примерная программа представлена в табл. 4.27.

Таблица 4.27. Программа аудиторской проверки
бухгалтерского баланса страховой организации.

Проверку сопоставимости данных баланса на начало отчетного года и конец предыдущего отчетного периода выполняют с применением таких аудиторских процедур, как сопоставление и анализ. Для этого сопоставляют данные гр. 4 «На конец отчетного периода» баланса за предыдущий год и гр. 3 «На начало отчетного периода» за отчетный год и анализируют их.

Обычно эти данные как по номенклатуре статей, так и по содержанию показателей должны быть равны (тождественны). Неравенство данных, т.е. их несоответствие, бывает возможным в случаях реорганизации страховой компании, изменений в оценке показателей активов компании, при изменении учетной политики организации.

Аудитору следует иметь в виду, что в случае реорганизации страховой компании отчетность ее должна быть подготовлена в соответствии с Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными приказом Минфина России от 20.05.03 № 44н, которые регламентируют порядок формирования бухгалтерской отчетности при проведении реорганизации компании.

При наличии изменений в оценке показателей активов компании аудитору нужно обратить внимание на то, как были отражены результаты проведенной переоценки объектов основных средств на первое число отчетного года. При этом следует помнить, что организации могут проводить переоценку основных средств по состоянию на начало отчетного года, но результаты этой переоценки не должны включаться в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного периода, а включаются в данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода.

Несоответствие данных может быть и при изменении учетной политики. Например, в страховой компании были изменены способы и методы ведения бухгалтерского учета отдельных объектов. В данном случае аудитор должен проанализировать обоснованность этих изменений и выяснить, как была раскрыта информация и как это повлияло на показатели отчетности.

При проверке оценки статей баланса можно выполнить процедуры пересчета, арифметических подсчетов по группам статей и разделов актива и пассива баланса. После проведенных подсчетов и пересчета целесообразно сверить полученные результаты с данными статей баланса.

Проверку соответствия показателей баланса данным Главной книги и регистров аналитического учета осуществляют сопоставлением пересчета, а также посредством составления альтернативного баланса. С целью оценки достоверности показателей баланса целесообразно проанализировать результаты последней инвентаризации, которая обычно проводится перед составлением годового отчета. При этом надо иметь в виду, что все ошибки и

нарушения, расхождение данных фактического наличия активов с данными бухгалтерского учета, выявленные при инвентаризации, должны быть исправлены и отражены в соответствующих учетных документах и регистрах до составления и представления годового отчета. Аудитор может также при необходимости составить альтернативный баланс и сопоставить его показатели с данными баланса, составленного страховой компанией, что позволит выявить отклонения, если они имели место.

Проверка показателей баланса по его разделам, группам статей актива и пассива проводится с помощью аналитических процедур, пересчета и сравнения. При этом должны быть соблюдены следующие требования:

• статьи «Нематериальные активы» и «Основные средства» отражаются в нетто-оценке, т.е. по остаточной стоимости (за вычетом регулирующих величин);
• финансовые вложения в акции других организаций — по рыночной стоимости, т.е. за минусом суммы образованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги;
• незавершенное строительство; приобретенное оборудование, требующее монтажа, — по фактическим затратам, а также с учетом выданных авансов подрядчику;
• материально-производственные запасы — по стоимости, определенной согласно применяемым способам оценки;
• материально-производственные запасы, рыночная стоимость которых снизилась или морально устаревшие МПЗ, — на конец отчетного периода за минусом резерва под снижение стоимости материальных ценностей;
• активы и обязательства — с подразделением на долгосрочные и краткосрочные;
• дебиторская задолженность, по которой созданы резервы по сомнительным долгам, — за минусом созданного резерва;
• кредиты и займы — с учетом причитающихся к уплате процентов;
• уставный капитал — в соответствии с учредительными документами.

Проверка соответствия показателей баланса данным других форм отчетности осуществляется путем сравнения. Важной процедурой является проверка взаимоувязки показателей форм финансовой (бухгалтерской) отчетности. Для этого надо сверить показатели баланса сданными показателей других форм отчетности.

Целесообразно при этом использовать письмо Минфина России «О рекомендациях по взаимоувязке показателей форм промежуточной бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора» от 18.06.04 № 24-07/04.

В случае выявления искаженных данных бухгалтерского баланса аудитор должен оценить их влияние на достоверность проверяемой отчетности во всех существенных аспектах и отразить это в рабочих документах аудитора.

Приложение к бухгалтерскому балансу страховой организации (ф. № 5-страховщик), и формы отчетности, представляемые в порядке надзора в федеральную службу страхового надзора и ее территориальные органы, также подлежат аудиторской проверке (ф. № 6-страховщик и № 14-страховщик). Состав показателей этих форм весьма значительный.