Направления и приемы проверки отчетности страховщика

Проверку отчетности целесообразно проводить по двум направлениям:

1. сверка взаимоувязки показателей отчетности между собой по всем формам отчетности на основе Инструкции составления отчетности и других нормативных документов;
2. проверка правильности заполнения форм отчетности на основе Главной книги и других регистров бухгалтерского учета.

Проверка правильности заполнения форм отчетности осуществляется по каждой форме финансовой (бухгалтерской) отчетности путем сверки, сопоставления показателей соответствующей формы с данными по счетам Главной книги и других регистров бухгалтерского учета.

В случае если организация составляет сводную (консолидированную) отчетность, следует проверить правильность ее составления исходя из правил отражения в ней отчетности филиалов, дочерних предприятий и др. Аудитору при этом следует руководствоваться Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, которая утверждена приказом Минфина России от 30.12.96 № 112 (в ред. приказа Минфина России от 12.05.99 № 36н). При проверке сводной отчетности нужно учитывать, что показатели активов и пассивов балансов головного и дочерних, зависимых обществ суммируются и отражаются в сводном балансе. Прибыль (убыток) головного и дочерних обществ также суммируется.

Если головная организация осуществляла инвестиции в дочерние предприятия, то в сводную отчетность это не включается, а в Пояснительной записке к годовому отчету головная организация делает расшифровку своих инвестиций в каждое дочернее предприятие. При этом должно быть указано наименование каждого дочернего предприятия, его юридический адрес и реквизиты, размер уставного капитала и доля в нем головной организации, а также намерения по вопросам дальнейшего участия.

Одним из основных приемов аудита отчетности является последовательная проверка данных статей отчетности по счетам бухгалтерского учета (проверяются финансово-хозяйственные операции и остатки по счетам), на основе которых и составляется финансовая (бухгалтерская) отчетность. Этот прием в аудите называется дезагрегированием. Такой порядок проверки повышает эффективность работы аудиторов по установлению достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Выявленные в ходе аудита ошибки, замечания и искажения отчетности должны быть отражены в рабочих документах и отчете аудитора, обобщены и проанализированы в письменной информации аудитора руководству экономического субъекта.

Если аудитор не обнаружил нарушений и искажений в отчетности или выявленные нарушения незначительны и не оказывают сколько-нибудь существенного влияния на отчетность, то аудитор вправе выразить безоговорочно положительное мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении.

В случае выявления искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности организации аудитор должен оценить их влияние на достоверность проверяемой отчетности во всех существенных аспектах.

Если при проверке отчетности были установлены существенные ошибки и определено их количественное влияние на показатели отчетности, то аудитор должен рекомендовать руководству аудируемой организации внести соответствующие изменения в отчетность и соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение.

Назовем возможные виды нарушений, которые аудитору нужно учитывать при формировании аудиторского мнения по поводу достоверности отчетности:

• нарушение налогового и (или) валютного законодательства;
• несопоставимость показателей отчетности с данными предыдущих периодов и отсутствие необходимых пояснений в отношении таких показателей;
• показатели отчетности не подтверждены результатами инвентаризации;
• отсутствие взаимоувязки отдельных показателей различных форм отчетности;
• неправильное формирование показателей сводной отчетности;
• нераскрытие (либо неполное раскрытие) информации об аффилированных лицах;
• прочие виды нарушений.

Состав и содержание бухгалтерской отчетности призваны выполнять задачи информационного характера для ее пользователей. И каждая форма отчетности выполняет функции представления информации в определенном разрезе.

Следует сказать и об основных требованиях, предъявляемых к составлению бухгалтерской отчетности с точки зрения целей аудита.

Во-первых, бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении организации, о финансовых результатах ее деятельности. Достоверной принято считать такую отчетность, которая составлена по правилам, установленным нормативными актами системы законодательного и нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета и отчетности в России.

Во-вторых, бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели филиалов, представительств и других подразделений, в том числе и выделенных на отдельные балансы.

В-третьих, при оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». К основным допущениям и требованиям, принятым в этом ПБУ, относятся: допущения имущественной обособленности, непрерывности деятельности организации в обозримом будущем, последовательности применения учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности, требования полноты, своевременности, рациональности и др.

В-четвертых, в отчетности должен соблюдаться принцип сопоставимости, т.е. данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному, с учетом всех произошедших изменений, например произведенной реорганизации, а также с учетом изменений, связанных с учетной политикой организации. В случае несопоставимости данные отчетности должны корректироваться по правилам, установленным нормативными документами. Причем аудитору нужно получить доказательства, что корректировки были проведены и каждая корректировка раскрыта в пояснительной записке.

В установленные сроки каждая организация должна представить бухгалтерскую отчетность в органы, установленные законодательством Российской Федерации.