Аудит отчета о прибылях и убытках страховщика

Отчет о прибылях и убытках страховой организации (ф. № 2-страховщик) является также основной формой отчетности, характеризует показатели финансовых результатов деятельности страховой организации за отчетный период.

В этой форме доходы и расходы страховщика отражены в разделах по видам страхования (I. Страхование жизни; II. Страхование иное, чем страхование жизни; III. Прочие доходы и расходы, не отнесенные в разделы I и II). Прибыль (убыток) в отчете показывается отдельно до налогообложения (балансовая прибыль), после налогообложения - чистая прибыль (убыток) отчетного периода. Нужно проверить также направления использования чистой прибыли в расшифровке отдельных прибылей и убытков.

Все вопросы проверки, аудиторские процедуры и источники информации предусматриваются в программе проверки. Ниже приведена примерная программа проверки отчета о прибылях и убытках (табл. 4.28).

Таблица 4.28. Программа аудиторской проверки
отчета о прибылях и убытках страховой организации.

Проверку соответствия данных отчета о прибылях и убытках данным бухгалтерского учета следует начинать с подтверждения достоверности показателей формы. Для этого аудитору нужно сверить показатели гр. 3 «За отчетный период» с данными Главной книги по счетам учета доходов и расходов, по счетам выплат, резервов и другим, а также с данными регистров синтетического и аналитического учета по этим счетам (91 «Прочие доходы и расходы»; 92 «Страховые премии (взносы)»; 95 «Страховые резервы»; 96 «Резервы предстоящих расходов»; 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования, перестрахования» и др.). При этом основными аудиторскими процедурами могут выступать такие, как сопоставление, анализ, при необходимости пересчет.

Для проверки правильности отражения в отчете расчетов по налогу на прибыль необходимо в качестве источников информации наряду с бухгалтерскими документами и расчетами использовать Декларацию по налогу на прибыль и регистры налогового учета.

В данном случае уместно будет проверить первичные документы; правильность расчетов расходов, влияющих на налогообложение, отнесения расходов к соответствующему отчетному периоду, а также проанализировать данные счетов по учету доходов и расходов. При этом нужно проверить и такие вопросы, как:

• правильность и полнота отражения убытков от признанных должниками штрафов, неустоек, пеней за нарушение договорных обязательств;
• правильность списания убытков от стихийных бедствий;
• правильность отнесения доходов или расходов к прочим, учитывая их классификацию;
• правильность отнесения к доходам (расходам) курсовых разниц по валютным операциям;
• полнота получения доходов от долевого участия в других организациях;
• правильность списания на финансовый результат просроченной дебиторской задолженности и т.п.

В целом аудитору необходимо проанализировать показатели, формирующие финансовый результат:

• доходы по страховым операциям (всего и по видам операций);
• расходы по страховым операциям (всего и по видам операций);
• результат изменения страховых резервов (всего и по видам резервов);
• прочие доходы и расходы (отдельно по доходам и расходам; всего и по видам доходов и расходов).

При проверке необходимо обратить внимание по каждому из этих показателей как они признаются в бухгалтерском и налоговом учете, определить разницы, если они имели место, и квалифицировать их согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Проверяя обоснованность использования прибыли, аудитору нужно иметь в виду, во-первых, что в проверяемом отчетном периоде может распределяться и использоваться прибыль прошлых лет и, во-вторых, что использование прибыли должно быть подтверждено внутренними нормативными документами: решениями органов управления страховщика, соответствующими приказами, постановлениями, протоколами собраний органов управления страховой организации и др.

При этом аудитору следует помнить, что прибыль может быть использована прежде всего на погашение убытков прошлых лет, на выплату дивидендов, на пополнение резервного капитала, а также на увеличение добавочного капитала. В случае если финансовым результатом организации будет убыток, то аудитору нужно посмотреть, за счет чего может быть погашен убыток: за счет средств резервного капитала, прибыли прошлых лет или каких-либо других источников. При проверке обоснованности использования прибыли целесообразно использовать аналитические процедуры (см. гл. 3).

Проверку взаимоувязки показателей (ф. № 2-страховщик) с показателями других форм отчетности осуществляют, как правило, путем сравнения, а также с помощью аналитических процедур. При этом сравнивают показатели отчета о прибылях и убытках с показателями других форм отчетности. Взаимоувязку этих показателей надо проверять с учетом письма Минфина России «О рекомендациях по взаимоувязке показателей форм промежуточной бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора».

Все выявленные ошибки и искажения аудитор должен проанализировать и оценить их влияние на достоверность аудируемой отчетности, а результат проверки отразить в своих рабочих документах.