Проверка обоснованности формирования резерва РНП

Резерв незаработанной премии (РНП) представляет собой базовую страховую премию, поступившую по договорам страхования, действовавшим в отчетном периоде, и относящуюся к периоду действия договора страхования, выходящему за пределы отчетного периода. Для ее расчета все договоры (по видам страховой деятельности) подразделяются на учетные группы.

По каждой группе применяются различные методы расчета в соответствии с правилами, утвержденными приказом Минфина России «Об утверждении Правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни» от 11.06.02 № 51н (в редакции приказов Минфина России от 23.06.03 № 54н и от 14.01.05 № 2н).

В этой связи аудитору следует проверить правильность отнесения договоров к соответствующей учетной группе, обращая особое внимание на договоры по смешанным видам страхования, потому что это оказывает влияние на выбор метода расчета страховых резервов и на их величину.

При расчете резерва незаработанной премии могут использоваться следующие методы: «pro rata temporis», метод «одной двадцать четвертой» («1/24») и «одной восьмой» («1/8»).

Метод «pro rata temporis» предполагает рассчитывать незаработанную премию пропорционально истекшему сроку действия договора страхования на отчетную дату. При применении методов «1/24» и «1/8» базовая страховая премия по договорам страхования группируется по месяцу начала течения ответственности страховщика, сроку действия договора страхования и по периодичности уплаты страховой брутто-премии.

Размер незаработанной премии определяется по каждой группе умножением базовой страховой премии на соответствующие коэффициенты. Правила расчетов подробно изложены в выше названном приказе Минфина России от 11.06.02 № 51н (с дополнениями и изменениями).

Вопросы для проверки резерва незаработанной премии (РНП) и источников получения доказательств приведены в программе проверки обоснованности формирования резерва незаработанной премии (табл. 4.13).

Таблица 4.13. Программа проверки обоснованности
формирования резерва незаработанной премии.

При проверке правильности применения метода формирования РНП по учетной группе следует иметь в виду, что метод «pro rata temporis» можно применять по любому виду страхования. Методы «1/24» и «1/8» применяются по следующим видам страхования: пассажиров, граждан, выезжающих за рубеж, грузов, товаров на складе, а также по договорам, принятым в перестрахование.

Проверяя правомерность отнесения комбинированных договоров к соответствующей учетной группе для целей расчета страховых резервов, аудитор должен знать, что в случае заключения договоров, относящихся к нескольким учетным группам, они подразделяются на условные договоры, каждый из которых относится к соответствующей учетной группе (п. 16 приказа № 51н).

Расчет страховых резервов осуществляется на основе информации, содержащейся в журнале учета заключенных договоров страхования и перестрахования. В этой связи необходимо проверить наличие этих журналов и всех обязательных реквизитов, содержащихся в них.

Согласно п. 13 приказа № 51н обязательными реквизитами журналов являются: номер договора (полиса, свидетельства, квитанции), дата вступления договора в силу, срок действия договора, размер страховой суммы, размер начисленной страховой премии (взносов), дата начисления страховой премии (взносов), размер страховой премии, по которой сделана сторнировочная запись «красное сторно», размер и дата уплаты страховой премии (взносов), размер начисленного вознаграждения за заключение договора, размер отчислений от страховой премии (взносов) в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Аудитору следует помнить также, что документы, содержащие данные для расчетов страховых резервов по каждому договору, подлежат хранению страховщиком не менее 5 лет с даты полного исполнения обязательств по договору.

Выборочную проверку соответствия данных журналов учета заключенных договоров данным, отраженным на счетах бухгалтерского учета, рекомендуется проводить с применением рабочего документа (табл. 4.14).

Таблица 4.14. Проверка соответствия данных,
указанных в журнале учета заключенных договоров,
договорам страхования и данным,
отраженным на счетах бухгалтерского учета.

Аудитору следует проверить также, не оформлялся ли резерв незаработанной премии по законченным на отчетную дату договорам. При этом необходимо иметь в виду, что РНП методом «pro rata temoris» формируется по действующим на отчетную дату договорам, а методами «1/24» и «1/8» - по действующим на отчетную дату договорам с учетом пп. 21, 22, 23 приказа № 51н.

При проверке правильности исчисления базовой страховой премии для расчета резерва незаработанной премии аудитор должен иметь в виду, что по договору страхования (сострахования) начисленная страховая брутто-премия уменьшается на сумму начисленного вознаграждения за заключение договора страхования (сострахования) и отчислений от страховой брутто-премии в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Для расчета резерва незаработанной премии по договорам, принятым в перестрахование, начисленная страховая брутто-премия по этим договорам уменьшается на сумму начисленного вознаграждения по договору перестрахования. Полученные величины в дальнейшем именуются базовыми страховыми премиями (БСП) по договорам.

Проверку правильности определения срока страхования при оформлении резерва незаработанной премии рекомендуется осуществлять с применением рабочего документа.

При установлении правомерности уменьшения страховой брутто-премии на сумму начисленного вознаграждения по договору и отчислений от страховой брутто-премии в случаях, предусмотренных действующим законодательством, следует учитывать, что структурой тарифной ставки по видам страхования иным, чем страхование жизни, могут быть предусмотрены отчисления в резерв предупредительных мероприятий, уменьшающие брутто-премию при расчете незаработанной премии.

В случае отказа страховщика от формирования резерва предупредительных мероприятий этот резерв нужно исключить из структуры тарифной ставки и утвердить измененную структуру тарифной ставки в Департаменте страхового надзора в установленном порядке. При этом страховщик вправе применять измененную структуру с даты утверждения исполнительным органом. В противном случае отказ от формирования этого резерва считается неправомерным, потому что ведет к неоправданному завышению резерва незаработанной премии.

При проверке обоснованности формирования резерва незаработанной премии в случае, когда дата вступления договора в силу наступает позднее даты начисления страховой премии по договору, нужно учитывать следующее. В соответствии со ст. 957 Г'К РФ договор страхования вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса.

Дата признания страховых премий по договорам страхования доходом должна быть определена в учетной политике страховой организации. При проверке расчета этого резерва в случае, когда дата вступления договора в силу наступает позднее даты начисления страховой премии по договору, резерв незаработанной премии согласно п. 17 приказа № 51н принимается равным величине страховой премии по договору.

Правильность исчисления доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии устанавливается в соответствии с п. 12 приказа № 51 н, согласно которому доля участия перестраховщиков определяется по каждому договору страхования, сострахования и договору, принятому в перестрахование, в соответствии с условиями договора перестрахования.

Порядок формирования доли участия перестраховщиков в резерве незаработанной премии должен отражаться в учетной политике страховой организации. Нарушения, выявленные в ходе аудиторской проверки, можно отразить в отчетном документе (табл. 4.15).

Таблица 4.15. Проверка правильности исчисления доли перестраховщиков в РНП.

Типичными нарушениями при аудите обоснованности формирования резерва незаработанной премии являются неправильное отнесение договоров к соответствующей учетной группе; неправильное определение срока действия договора; изменение или неверное применение методики расчета резерва незаработанной премии в течение года.